【看点】对于与印刷包装企业密切相关的地产、建筑、交运、金融、生活服务业、娱乐业，以及小规模纳税人，中国22年来最重要的税制改革——“营改增”改革已于三日前在全国正式推开。有不少需要咱们印刷包装行业同仁认真学习并研究，来适应新的变化。
2016年3月5日，在十二届全国人大四次会议开幕式上，国务院总理李克强作政府工作报告，宣布今年全面实施营改增，从5月1日起，将房地产及建筑业、金融服务及保险业和生活性服务业（包括医疗业，酒店业、餐饮业和娱乐业等）重要行业同时纳入营改增试点范围。至此意味着增值税将适用于销售及进口货物以及提供服务及进口服务等所有环节，而营业税从此将彻底退出历史舞台。
诚然，此次营改增对新纳入增值税家族的企业来说是一次历史性的转变，影响深远，同样对于已属于增值税应税范围的企业，影响也是巨大的，那么对这些所谓的老企业就带来了哪些新的变化呢？
1、注意新增税率的变化：
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所属行业 |
新增值税税率 |
现行营业税税率
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交通运输业 |
11%或6% |
3% |
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邮政业 |
11%或6% |
3% |
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电信业 |
11%或6% |
3% |
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现代服务业 |
6%或17% |
3%--5% |
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建筑 |
11% |
3% |
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房地产业 |
11% |
5% |
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金融保险业 |
11% |
5% |
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生活服务业 |
6% |
一般为5%，特殊行业娱乐业适用5%~20% |
2、企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，企业购入的房产、投资形成的不动产，接受捐赠的不动产，购入的办公楼，店面，商铺等，道路、道路两边的交通工程、厂房，以及企业为不动产发生的装修费用，修缮费这些可以抵扣了。但同时也要注意过去以往有的不动产还不能抵扣。
3、企业市场推广或采购的服务，如宣传或促销费用；这些服务被纳入到增值税范围内。
4、企业为生产经营服务而发生的利息支出；
5、财产保险；
6、购入无形资产；
7、特殊职工体检费；
8、业务招待费，商务住宿费；
9、商务通讯费。商务交通费，飞机票；
10、商务信函，包裹。
11、为宣传企业发生的演艺表演费，戏剧、歌舞、时装、健美、杂技、民间艺术、武术、体育等；播映费。
12、租赁厂房，商铺，场地，和为高管租赁的住房发生的租赁费，
13、企业举办各类体育比赛发生的费用；
14、代委托人办理受托范围内的业务发生的代理费，包括代销货物、代办进出口、介绍业务、其他代理服务发生的费用；
15、金融经纪费；
16、企业发生的与生产经营有关的誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询、过桥（路）费、管理费等。
17、企业发生的林木管护，农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务发生的费用；
18、企业发生的矿山爆破、穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、砂层等）剥离和整理劳务费。
具体行业影响
房地产行业
(收入)税率从5%上升到11%。虽然收入税率提高，但收入端有一些优惠政策以及专门针对行业的优惠政策，可以降低整体税负。比如土地款可以在计税的销售额中扣减，土地款在一二级城市的成本中的占比相当高，约达30%~40%，甚至50%。抵扣后税基减少很大一部分。另一方面，房地产业预售缴税税率从5%降低到3%。
整体来说，营改增利好房地产业现金流。
在收入端来说，房地产行业的产品特点是周期长，存在大量的跨期项目，有新项目老项目之分。本次营改增也有相关的规定，给予老项目简易征收的优惠，简易征收的税率是5%，且该优惠是可选的，主要根据项目的情况选择更加有利的处理方式。对于支出端，因为房地产业存在一定的银行贷款，在本次规定中，贷款利息不可以抵扣进项，这对于房地产业的支出确实有一定影响。这也解释了营改增是环环相扣的，贷款利息不能抵扣相应也会影响金融业利率的制定，需要考虑这一因素。
建筑行业
行业本身难点在于支出的很大一部分拿到进项的可能性比较小，尤其像沙石泥土。对于支出方而言，可能更多得选择功能性比较大的建材供应企业。另外，地方也在给这个行业做营改增后的支持，比如代开3%的进项发票。还有就是是否可以考虑允许它们用地方上的协会的价格优惠。建筑业有较多选择权力。
交通运输业
本身就是增值税纳税者，最大影响就是进项抵扣的范围扩大了。不动产的支出里面还包括一些达到标准的在建工程，要分两期进行抵扣，第二期13个月。我们可以看到营改增政策方面对房地产产业和建筑业等监管上的要求要细致和复杂的多。另一点我们需要注意的是，整个36号文，是把融资性售后回租，调入了贷款服务中的一项，这是需要注意的。为什么我们强调这一点呢？是因为贷款利息不可抵扣，但是融资性售后回租中的获得方是可以解除利息以后计税，可以想象下游在接受的过程中是有一定谈判空间的。因为融资性售后回租和贷款其实本质上都是融资方式，这就给了企业一个选择的空间。
金融保险业
可以说在这次的政策中，为了体现“只减不增”的宗旨，原来营业税的优惠直接平移到了增值税，只是对有一些行业口径严格一些，利息下游是不能抵扣的。
金融服务业同业往来业务以前原则上在营业税中有相关减免，但在增值税体系中口径有所收窄。
从支出方看，比如：若有不动产购入支出，包括购买设备和软件，都可以抵扣。金融商品的转让也是平移了营业税的要求。即买入卖出之后的差额才需要交税，前提是在同一个会计年度。
其它行业
其他行业变化比较大的，例如生活服务业，娱乐业。原来最高的是20%，现在可能统一税率是6%，这部分减免很大。
另一方面，此次营改增规定，对小规模纳税人，在不同税制下，改革后减免或可达到40%。比如100元的营业额，在以前交营业税5%，即5元，现在在增值税制度下，所交的税是100/(1+3%)*3%=2.91元，可以看出减免力度较大。
实行多档税率时要注意选择正确的适用税率
企业在应抵尽抵的大环境下，也不能掉以轻心，注意不予抵扣和需要进项税额转出的具体要求，同时也要注意以下问题：
在实行多档税率（包括6%、11%和17%）的增值税体系中选择正确的适用税率时要多加注意。服务性质决定税率，不能单凭单位名称确定税率，也不能单凭收费项目确定税率，如果税率使用错误，那就属于不符合税法规定的开具和取得发票，不可以抵扣进项税金和在企业所得税税前扣除了，甚至定性为偷税，产生罚款等税务风险。
